مجله برتر حسابداری و مدیریت مالی نوین

نحوه سند زدن در فروش نقدی و اعتباری

درادامه نحوه اوليه سند زدن را توضیح می‎دهم. اگر بليط نقدي باشد، صندوق بدهكار و طرف حساب هواپيمايي بستانكار است. دراينجا توضيح بدهم كه بايد به نحوه دريافت پول توجه كرد. اگر پول وارد به بانک بشود، بانك بدهكار و ايرلاين بستانكار خواهد بود، اما صندوق و بانک ماهيتا جزء دارايي جاري هستند. در فروش اعتباري نیز همين‎طور است. اگر شركتي خريد بكند، آن‎هم جز سرفصل دارايي مي‎باشد و نحوه سند زدن بدين شرح هست: صندوق، بانك و شركت‏‎هاي اعتباري بدهكار هستند و ايرلاين بستانكار است.

اما چرا ماهيت ايرلاين بستانكار است؟ به اين دليل كه جزء حساب‎هاي پرداختني است و ما بابت استفاده از بليط به‎ آن‎ها بدهكار مي‎شويم. حال ممكن است ما بليط را از آژانس همكار بخريم، در این صورت نیز فرقي نمي‎كند و همان حالت قبل را دارد. اين ثبت روزانه جهت خريد بليت است.

استرداد

حالا به استرداد بلیط می‎رسیم. اگر مسافر پروازش ازطرف ايرلاين و یا مثلا به دلیل بدی آب‎وهوا كنسل شود ، براساس قانون مبلغ كامل پرداخت مي‎شود. اما نحوه سند در اينجا برعكس است. يعني به ازای مبلغ پرداختي به مسافر، ايرلاين بدهكار و صندوق، بانك و يا شركت طرف قرارداد بستانكار مي‎باشند. خب اين توضیحات بالا در مورد ثبت روزانه بود. حالا نحوه پرداخت به ايرلاين به چه صورت است؟

نحوه پرداخت به ايرلاين

ايرلاين‎ها برحسب قرارداد و كار شركت‎شان گزارش را هر پانزده روز يا هر ده روز و يا هفتگي دریافت کرده و تسويه حساب مي‎كنند كه از طریق سیستم حسابداری فرانگر با دادن رمز ورود گزارش را مي‎گيريم. يكم تا پانزدهم ماه ميلادي، شانزدهم تا سي يا سي‎ويكم ميلادي گزارشی كه از سيستم گرفته‎ایم و با حساب بستانكاري ايرلاين مربوطه كه درسيستم حسابداري ثبت كرديم چك مي‎نماييم كه ورودي‎ها ثبت شده‎اند يا خیر. بعد از كنترل و پرداخت از طريق سايت ايرلاين اقدام مي‎كنيم،

گزارش ایرلاین و گزارش گیری

گزارشي كه ايرلاين به ما مي‎دهد شامل ۳ مورد مي‎باشد:

1. خلاصه فروش و استرداد (RTRD)
2. گزارش فروش (psr)
3. گزارش استرداد (prr)

به مرحله گزارش گیری رسيدیم، البته الان مي‎توان با يک كليد راحت گزارش گرفت ولي درگذشته ما مجبور بوديم خودمان به‎صورت دستي گزارش بنويسيم و RTRD گزارش ببنديم و لذا دچار مشكلات عديده ايي بوديم.

RTRD یا همان خلاصه فروش و استرداد

Rtrd يعني جمع فروش و استرداد كه به شكل تراز وجود دارد و شامل چند سطر می‎باشد. جمع فروش خالص بدون عوارض فرودگاهي درسطر اول و در قسمت بستانكار ثبت مي‎شود. درسطر دوم تكس ها و در سطر بعد اگر بليطي تغييري داشته باشد ثبت مي‎كنيم و جريمه بليط كه مربوط به خود ايرلاين است دراين قسمت ثبت مي‎شود و در آخر كميسون بليط استردادي كه از fear بليط به مقداري كه به شما كميسون داده شده است برگشت داده مي‎شود. اما بليط هاي بعدي كه استرداد مي‎شود در قسمت بدهكاري ثبت مي‎شود. مورد بعدی كه در قسمت بدهكاري ثبت مي‎شود كميسون يا سهم آژانس است كه ماحصل تفريق و اضافه آن مبلغ قابل پرداخت يا چك مي‎باشد. لازم به توضيح است كه بليط‎ها در دو قسمت داخلي و خارجي ثبت مي‎شود كه عموما داخلي ٥ درصد و خارجي ٩ درصد از fare بليط محاسبه مي‎گردد.

گزارش فروش (psr)

قسمت ديگر گزارش psr یا گزارش فروش مسافر passenger sales report است. اين قسمت شامل رديف، شماره بليط، مسير، قيمت پايه بليط و ماليات يا همان تكس است و در پايان جمع هر بليط ثبت مي‎شود كه مجموع آن در گزارش Rtrd ثبت مي‎شود.

گزارش استرداد (prr)

قسمت بعد استرداد است كه وقتي مسافر استرداد مي‎كند مبلغي به عنوان جريمه براساس زمان استرداد به‎آن تعلق مي‎گيرد. لازم به توضيح است كه جريمه متعلق به ايرلاين است و آژانس هيچ‎گونه دخل و تصرفي در آن ندارد.  درضمن مبلغ كميسوني كه در هنگام فروش از ايرلاين گرفته شده در هنگام استرداد جريمه برگشت مي‎خورد (براساس مبلغ استردادي).

تهییه شده توسط سرکار خانم پریسا فروغی مدیر مالی آژانس مسافرتی برجمان ایده نوین سفر

آژانس های هواپیمائی نماینده هواپیمائی هستند و فقط حکم واسطه رو دارد (=دفتر نمایندگی هواپیمائی) مبلغ مالیات و عوارض ذکر شده در بلیط های هواپیمایی عملا” مربوط به شرکت هواپیمایی بوده نه آژانس هواپیمایی … آژانسهای هواپیمایی درصدی از مبلغ بلیط را بابت کارمزد فروش دریافت می کنند ، معهذا در هنگام ارسال صورتحساب به شرکت هواپیمایی موظف هستند ارزش افزوده کارمزد فوق الذکر را نیزاز شرکت هواپیمایی مربوطه مطالبه نمایند

در سوالتون اشاره کردید که که در آخر هر ماه به همراه شناسایی درآمد اقدام به شناسایی ارزش افزوده بنمائیم..

اینجا یه سوال پیش میاد…شما وقتی بلیط هواپیما میفروشید چه ثبتهای حسابداری صادر میکنید که شناسایی ارزش افزوده مربوط به فروش بلیط ها را به آخر ماه موکول می نمایید؟؟؟؟

قاعدتا” وقتی مشتری میاد بصورت نقدی بلیط میخره شما ثبت های زیر را صادر میکنید :

وجه نقد**** بد

حساب پرداختنی به شرکت هواپیمایی ****بس

بعد از اینکه پرواز انجام شد ثبت زیر صادر میشه :

حساب دریافتنی از شرکت هواپیمایی**** بد

حساب پرداختنی به شرکت هواپیمایی**** بد

وجه نقد ****بس

حساب پرداختنی –ارزش افزوده**** بس

درآمد**** بس

حساب دریافتنی از شرکت هواپیمایی شامل در آمد خود شرکت هواپیمایی از فروش بلیط به همراه ارزش افزوده درآمد فوق الذکر می باشد

هنگامی هم که شرکت هواپیمایی میخاد بیاد با دفتر نمایندگی تسویه حساب کنه (احتمالا” تسویه حساب در آخر هر ماه انجام میشه…که شما اشاره کردید…) مبلغ مالیات تکلیفی رو از مبلغ طلب آژانس هواپیمایی کسر کرده و مابه التفاوت را به حساب نمایندگی واریز میکنه که در این حالت می بایست ثبت زیر صادر بشه :

وجه نقد**** بد

پیش پرداخت مالیات**** بد

حساب دریافتنی از شرکت هواپیمایی**** بس

(مالیات کسر شده توسط شرکت هواپیمایی را نباید هزینه نمود و مالیات فوق الذکر بصورت علی الحساب بوده و می بایست در حساب پیش پرداخت مالیات ثبت گردد )

یه نکته هم در رابطه با درآمد آژانسهای هواپیمایی ذکر کنم و اون اینکه : بر طبق تبصره ۳ ماده ۱۳۲ قانون مالیاتهای مستقیم داریم : کلیه تاسیسات ایرانگردی و جهانگردی دارای پروانه بهره برداری از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی هر سال از پرداخت ۵۰ درصد مالیات متعلق معاف می باشند

( پنجاه درصد معافیت مالیاتی موضوع تبصره ۳ ماده ۱۳۲ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۱۳۶۶ و اصلاحیه های بعدی آن برای کلیه تأسیسات گردشگری(ایرانگردی و جهانگردی) واحدهای موضوع ماده یک تصویب نامه شماره ۳۸۶۲۱/ ت ۳۳۵۴هـ مورخ ۱۰/۵/۸۴ هیئت محترم وزیران (۱- هتل، متل و واحدهای خدماتی رفاهی بین راهی۲- مهمانپذیر ۳- مراکز خودپذیرایی شامل هتل آپارتمان،پانسیون، زائر سرا و از این قبیل۴- مراکز اقامتی جوانان۵- تفرجگاه، اردوگاه گردشگری، محوطه های کمپینگ و کاروانها ۶- مراکز سرگرمی و تفریحی(مراکز تعطیلات)۷- دفترهای خدمات مسافرتی و جهانگردی۸- مناطق نمونه گردشگری۹- اقامتگاهها با مالکیت زمانی) که طی بخشنامه فوق الذکر ابلاغ شده است، متعلق به اشخاص اعم از حقیقی و حقوقی که دارای پروانه بهره برداری از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی یا سازمان میراث فرهنگی، صنایع دستی و گردشگری( با توجه به نظریه شماره ۷۸۹۲۲/۴۳۰۵ مورخ ۱۹/۵/۸۷ حوزه معاون حقوقی و امور مجلس) می باشند، قابل اعمال خواهد بود. )

حالا اگر رویه حسابداری مورد استفاده شما ، متفاوت از رویه ای است که در بالا ذکر شد….لطفا” رویه حسابداری خودتون را مطرح کنید تا با هم بررسی کنیم…

” آدمی ، زاده ذهن و اندیشه خود است به بهترینها بیاندیشید که همان خواهید شد ”

براساس  بند ۱۱ فراخوان مرحله چهارم ثبت نام ارزش افزوده، صاحبان دفاتر خدمات مسافرتی و جهانگردی مشول ارزش افزوده هستند

البته بشرح پست اقای ایمانی

با سلام و عرض ادب خدمت دوستان همراه

مطلب آژانسهای هواپیمائی موضوع پیچیده ای است که حتی خود کارشناسان  دارائی در آ ن در مانده اند

موضوع بر می گرده به اظهارنظرهای متفاوت نسبت به یک ماده قانونی  برای روشن شدن موضوع  نظر دوستان را به چند مطلب جلب می کنم

اول اینکه اژآنسهای هواپیمائی داره بندهای متفاوتی می باشند (الف – ب  – پ – رجا )که هر کدام بیانگر نوع خدمات ارائه شده می باشد

۱-  بند الف

–  در آژانسهای هواپیمائی کلمه فروش مصداق مناسبی نیست و مطلب خرید و فروش به کلی  باطل و غیر قابل قبول می باشد چون بر اساس اساسنامه دفاتر خدمات مسافرتی ( فروش  خدمات می باشند نه فروش بلیت ) لذا در ثبتها نباید از کلمه خرید و فروش استفاده شود

–  طبق قراردادها و بخشنامه های شرکتهای هواپیمائی گزارشها باید بر طبق ماه میلادی هر ۱۵ روز یک بار بسته ودر فرمت R.T.R.D و p.s.r  به شرکتهای هواپیمائی ارسال شود ودر این فرمتها میزان کمسیون دریافتی بر مبنای درصدهای قرارداد شده  مشخص و خالص مبلغ  به شرکت مذکور پرداخت می شود که اصولا محاسبه سود حاصله بر مبنای fair بلیت می باشد با مذاکرات کمیته های مالیاتی انجمن صنفی دفاتر خدمات مسافرتی کشوری و استان با اداره دارائی تحقق درامد در ۱۵ روز مشکلی برای روند رسیدگی پیش نخواهد اورد وموضوع تحقق درامد هر بلیت در همان روز منتفی اعلام شده است

–  از آنجایی که آزانس فقط نماینده فروش می باشد فقط از خدمات ارائه شده ارزش افزوده پرداخت خواهد کرد که این مبلغ را نیز از شرکت هواپیمائی دریافت می کند ولی در مشکلاتی که در چند سال اخیر به وجود امده است شرکت هواپیمائی اژانس را به عنوان خریدار در صورتهای فصلی اعلام می دارد ( قطر – ترکیش – امارات ) که با جلسه های مکرر این موضوع نیز حل شده است .

–  دقت در شناسایی درامد دقیق بسیار مهم می باشد چون استعلام از شرکتهیا هواپیمائی برای اداره دارائی  بسیار معرض و مشخص می  باشد کوچکترین مغایرت کتمان درامد ورد دفاتر را دارد

–  موضوع مالیات تکلیفیعلی الحساب ۳% نیز در سال ۹۵ منتفی اعلام شده است

–  مطلب دیگر اینکه فروش  بلیت هواپیما از ارزش افزوده معاف می باشد چه چارتر و چه به صورت سیستم و شناور

–  مطلب برای بند الف هنوز زیاد می باشد ولی به همین مقدار اکتفا می کنم

۲-بند ب

در این بند که همان فروش تور می باشد اصل اشکالات و اختلاف نظرات کارشناسان می باشد در فروش تور  وبند ب به چند طریق انجام می پذیرد :

۱-  فروش پکیج ۲- فروش تور بسته اژانس  ۳- فروش  هتل وبلیت

در موضوع اول شمااجرا کننده تور نیستید و تور را یک اژانس دیگر بسته است ومافقط از درامد حاصله مالیات پرداخت می کنیم  ۲- در مورد دوم اژآنس تور را بسته است یعنی هتل گارانتی  کرده  و پرواز نیز چارتر و مسافر با همانگی اژانس سفر را انجام می دهد که باید در این پکیج مالیات بر ارزش افزوده کل تور شناسایی شود در اینجا توجه شما را به نظریه کارشناسان دارائی در این مورد جلب می کنم کارشناسان دارائی اتفاق نظر دارند که مطلب کاری ما همانند چلو کبابی ها هست یعنی در واحد فروش برنج معاف می باشد گوشت هم معاف ولی وقتی ترکیب شود یک جنس جدید به نام چلو کباب درست می شود و مالیات ارزش افزوده دارد که در مورد تور بسته شده اژآنس هم همین موضوع صدق می کند  در مورد سوم فروش تک تک یعنی هتل جدا و بلیت جدا در بلیت    معافیت ارزش ازفوده دارد ودر هتل خود هتل پرداختی انجام می دهد و فقط از کارمزد دریافتی پرداخت ارزش افزوده انجام می شود

بازهم در این مقوله ( بند ب ) توضویحات زیادی وجود دارد به همین مقدار اکتفا میکنم

۳-بند پ  – این بند همان زیارتی هست که کلا از مالیات عملکرد معاف ودر ارزش افزوده فقط از کارمزد پرداختی انجام خواهد گرفت

۴- بند رجا فروش قطار می باشد  که هماننده  هواپیما فقط از کمسیون دریافتی باید پرداختی انجام پذیرد

دوستان ،  آزآنسهای هواپیمائی مقوله ای پیچیده ای دارد در عین سادگی  از ریزکاری های زیادی برخوردار می باشد من  از همه دوستان تقا ضا دار م در صورت نداشتن اطلاعات  در مورد دفاتر خدمات مسافرتی از اظهارنظر ی  که این  شرکتهارو به چالش بکشند جدا خودداری فرمایند از توجه دوستان بسیار متشکر  مهدی حشمتی – کارشناس مالیدفاتر خدمات مسافرتی استان خراسان و عضو کمیته مالیاتی استان